某企业同时生产产品X和产品Y。企业打算对这两个原料费与生产时间都不相同的产品（图表4-3）进行比较，看看究竟生产哪个获得的利润更高。
图表4-3 ◆ 产品X与产品Y的生产条件
用传统的原价计算方式进行比较
在传统的管理会计中，用销售额减去成本来计算利润。按照这种方法对每单位的成本和毛利润进行计算，如图表4-4所示。
对两种产品的数字进行比较后发现，不管在金额方面还是在毛利润方面，都是生产产品X更加有利。
但因为生产中各工程是并行的，所以生产效率由制约决定。产品X在工程A受到制约，完成一个单位需要花费6小时，如果只生产产品X那么每个月的生产量如图表4-5所示。
结果对一个月的毛利润和固定费用进行比较后发现，最终的利润约为400万日元，收支几乎相抵。
图表4-4 ◆ 各自一单位的毛利润
图表4-5 ◆ 只生产产品X的情况
用产量会计来进行比较
如果产品X要6小时生产一个单位，产品Y只要2小时就可以生产一个单位的话，那么各自单位时间的产量如图表4-6所示。
对双方进行比较后发现，产品Y的单位时间收益性更高。
如果只生产产品Y的话，如图表4-7所示每个月的毛利润有1亿9200万日元，固定费是1亿4000万日元，最终会取得5200万日元的利润。